1. 研究目的与意义
2014年以来，我国出台一系列结构性减税措施，旨在通过全面推开营改增、清费立税和延续企业税收优惠等措施以减轻企业的税收负担、激发企业活力和带动经济发展，但是减轻企业税负并没有达到尽善尽美的效果。2016年，《福布斯》杂志发布的#8220;税负痛苦及变化指数#8221; 显示中国排名全球第二，引起了媒体和学者们的广泛关注与争论。世界银行与国际金融公司最新发布的《2014年全球营商环境报告》指出，在189个经济体中，中国在#8220;缴纳税款#8221;方面(反映企业税负以及缴税过程中的行政负担)的得分仅排名第120位。2016年，甚至出现了曹德旺投资10亿美金将福耀玻璃搬到了美国建厂。各方面数据及统计证明，我国企业税负水平依然处于一个较高的水平。税收负担是影响企业生产经营的重要因素，高税负水平在一定程度上制约企业的可持续发展。本课题论文通过收集我国上市公司相关经济数据，对我国上市公司不同行业和不同地区税负水平差异进行实证分析，找出影响上市公司税负水平差异的税制设计和税收征管水平因素，提出相应的税制改革建议和税收征管改革举措,从而为我国在税制结构性改革以减轻企业税负水平上提供理论与实证参考。
2. 研究内容和预期目标
研究内容：
为分析我国税制设计、税收征管和税收优惠等税收因素对我国上市公司的税负水平的影响，并得出相应解决办法。本课题拟从文献研究、调查报告、数据分析和讨论等多种形式来分析我国上市公司不同行业的税负水平差异、同一行业不同地区的税负水平差异，进而探究具体影响上市公司税负水平的税收因素并提出相应的税制设计解决办法。
具体研究内容如下：首先对税收负担的基本理论与研究发展梳理。对税收负担的原则、税负转嫁理论、税收负担的衡量指标等进行概括阐述，并结合学者们的研究现状对相关理论发展和研究方法进行梳理。其次对上市公司不同行业税负水平进行分析。按照国家产业发展目录，搜集上市公司公开的财务数据等信息，对不同行业的税负水平进行实证分析，以期对不同行业的税收环境差异进行比较研究。然后对上市公司不同地区税负水平进行分析。对不同地区上市公司的税负水平进行实证分析，以期对不同地区的税收环境差异进行比较研究。接下来分析上市公司税负水平影响因素。从税制、税收征管水平、地区经济发展水平、产业发展等方面分析影响上市公司税负水平的主要因素。最后通过以上分析提出相应的税制设计建议和税收征管举措。
3. 国内外研究现状
在近几年来，国内对企业税收负担影响因素研究中，部分学者着重去讨论企业内部自身特点对企业税负的影响，例如从企业的资产规模、盈利能力和税收筹划水平等方面。娄权（2007年）在上市公司税负及其影响因素的实证分析中通过对1994-2004年我国上市公司9536组数据进行实证分析得出，上市公司总体税负存在地区差异和行业差异，总体税负与所得税负担、流转税负担、资产规模、盈利能力呈正相关，而与负债水平和投资收益呈负相关。更多的学者从企业外部政治环境、经济环境去探究影响企业税负的因素。例如罗党论、杨玉萍（2013年）研究发现，我国上市公司的企业政治关系背景是影响税负的一个重要因素，公司的政治关系能够有效的降低企业实际税负，这一结论在民营企业中尤为显著。刘慧龙、吴联生（2014年）研究发现,地区市场化水平、政府治理水平和法治化水平越高,公司实际税率越高,并且此效应只在非国有控股公司中存在。李凯、刘昊（2012年）通过多元回归方法对我国2000-2009年上市公司面板数据进行分析，探讨了中国企业所得税税收负担的影响因素构成及影响机理。研究发现,企业所得税税收负担的影响因素可以分为三个方面,行业因素,企业个体特征因素以及时间因素。行业因素反映了政府对行业税收优惠政策的效果非常显著;企业规模大小对税收负担没有影响,资产利用率高的企业税收负担率高;时间效应在特定的政策变动期间非常显著,反过来证明了控制时间效应的重要性。吴联生（2009）研究发现，非税收优惠公司的企业税负显著高于税收优惠公司。高培勇（2006年）在中国税收持续高速增长之谜一文中提到，企业税负除了与税制与政策有关，也与税收征管过程中的执行程度有关。从国内学者研究中可以得知，企业所处行业和地区差异是影响企业税负水平的一个重要因素，而在对行业税收优惠、税制设计差异和地区征管水平差异对企业税负影响的研究却没有进行较为深入的研究。
在收集国外研究文献中发现，部分外国学者对企业享受税收优惠政策对企业税负的影响进行了分析。Shevlin 和 Porter (1992)对两个完全不同的企业为样本进行分析，选取不管行业结构，还是企业规模都是不同的两个公司。将这两家公司的平均有效税率进行了分析和比较，他们认为税收优惠对于企业的税收负担水平的降低有一定的效果，而税收改革则会对企业的实际税负产生一定的影响。Derashid 和Zhang (2006)为了研究实际税收负担率与产业政策和公司规模之间的内在联系，选取马来西亚的企业进行实证研究。结果表明，公司规模的大小与企业的平均实际税负水平没有太显著的影响，但与享受国家产业政策支持的行业相比，实际税收负担率明显降低。
经过大量文献研究发现，国内外学者对企业税负影响因素进行了较为全面的分析，既从企业自身内部特点进行了分析，也从企业外部政治经济环境进行了分析。其中外部环境分析中，学者较为宏观的从企业所处行业差异和地区差异进行分析得出影响企业税负水平的结论。而没有更为细致的考虑行业和地区的税收因素差异对税负水平的影响，可能忽略掉因为税制本身区域性行业性优惠政策差异、地区间征管水平差异引起的税负水平差异。所以本文将以行业地区税制差异和征管水平差异为切入点对我国上市公司税负水平进行分析。
4. 计划与进度安排
1.2022年11月10日前，完成毕业论文选题，确定论文题目。
2.2022年11月10日-2022年11月30日，收集部分资料，完成开题工作。
3.2022年12月-2022年3月15日，收集资料，撰写论文，并完成论文初稿，移交导师审查。
5. 参考文献
[1]高培勇.中国税收持续高速增长之谜[J].经济研究，2006,12:13-23. [2]娄权. 上市公司税负及其影响因素的实证分析[J].郑州航空工业管理学院学报，2007,25(1):76-79. [3]吴联生.国有股权、税收优惠与公司税负[J].经济研究，2009,10:109-102. [4] 金志峰. 从我国企业税负水平看企业税制改革[J].财政监督，2010:63-64. [5]李增福，徐媛. 税率调整对我国上市公司实际税收负担的影响[J].经济科学，2010(3):27-38. [6]李凯,刘昊. 关于企业税收负担影响因素的研究-基于我国上市公司有效税率的测度[J].税收经济研究，2011,3:89-94. [7]罗党论,杨玉萍. 产权、政治关系与企业税负_来自中国上市公司的经验证据[J].世界经济文汇，2013,(4):1-19. [8]孙强. 中国上市公司企业所得税实际税负及影响因素研究[D].广东：广东外语外贸大学，2013. [9]刘慧龙,吴联生. 制度环境、所有权性质与企业实际税率[J]. 管理世界，2014,04:42-52. [10]李婷婷. 制造业上市公司所得税税负及其影响因素的实证研究[D].广东：广东外语外贸大学，2014. [11]庞金伟，郭永清. 所有制性质、地区差异与上市公司所得税税负关系研究--兼论新所得税政策实施效果[J].财政研究，2015,4：100-104. [12]陈与佳. 企业税收负担影响因素研究[J].经营管理者，2016. [13]何平. 企业税费负担问题研究及政策启示--基于对我国中部省份的调研分析[J].价格理论与实践，2017,10,22-25. [14]Derashid amp; Hao Zhang.Public policy,political connections,and effective tax rates:Longitudinal evidence from Malaysia[J].Journal of Accounting and Public Policy,2006,25:574-595. [15]Shevlin amp; Porter.The corporate tax comeback in 1987:Some further evidence[J]. Journal of the American Taxation Association,1992,14(1):58-79. |
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