新绿股份审计失败案例分析开题报告

审计失败，就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败。近来，随着我国审计事业的迅速发展，审计失败的案件屡屡发生，给审计机构、企业和社会造成巨大的损失，审计失败的问题也引起了审计理论与实践研究界的高度关注。投资者在进行投资选择时，往往需要参考上市公司对外披露的财务报告，以此了解公司的盈利状况、管理层信息及现金流问题。因此，财务报表是否能够公允地反映出企业的经营情况，便于投资者做出判断，是极为重要的。然而近年来，审计失败案件频发，立信和瑞华会计师事务所作为行业内的两大巨头，在近五年却由于审计失败连续遭受了证监会的多次处罚。这也是整个会计师事务所行业的缩影，表现出行业总体的下滑趋势。不禁让人想问，会计师事务所客观、公正的形象是否还如当初一样？人们对审计的信任程度是否发生了变化？因此，如何改善审计失败案件的发生率，让公众眼中公平公正的事务所形象重新回归是事务所行业迫在眉睫的问题。

对审计失败进行研究，是基于以下角度考虑的。第一，审计失败造成的损失很大。它不仅打击了投资者的投资欲望，也损害了注册会计师的可信赖度，同时也会暴露出审计过程中存在的问题。第二，审计失败会导致公司名誉受损，其不真实的信息也会遭到披露，使得公司的社会形象受到影响。第三，会计师事务所的形象也会受到影响，降低大众对事务所的信任度。

因此，综合多方面因素考虑，选定了新绿股份审计失败案例分析作为题目，在案例分析的基础上研究审计失败的成因，影响及规避方法。

研究内容：

通过研读与分析新绿股份审计失败相关的文献资料，对新绿股份财务舞弊的手段进行简单介绍，重点对审计失败的案例进行研究，找出中兴财光华在审计过程中存在的问题，并对其审计失败的原因进行分析，最后，得出一般性结论，并根据案例分析结果从注册会计师、会计师事务所及审计监管部门方面提出相应对策和建议。

拟解决的关键问题：

1. 会计师事务所对上市公司的审计过程中遇到的瓶颈是什么？

2. 新绿股份财务舞弊的手段是什么？

3. 找出中兴财光华在审计过程中存在的问题。

4. 分析导致新绿股份审计失败的原因。

5. 针对分析结果，提出应对审计失败的防范建议。

论文提纲：

一、审计失败的研究背景，研究目的及其意义。

二、文献综述，分析国内外对审计失败的研究现状，主要是审计失败成因及其影响的探究。

三、提出审计失败的概念及其特征，对审计失败与相关概念进行辨析。

四、对新绿股份审计失败的案例进行回顾。

五、分析中兴财光华审计失败的原因。

六、提出防范审计失败的建议。

（一）审计失败的理论研究

当前学界对审计失败的纯理论研究，内容主要是审计失败的成因和防范审计失败的措施。

韩聪和胡淑娟（2008）分析了审计失败的成因，从外部和内部两个方面进行。内部原因主要包括注册会计师缺乏独立性和谨慎性，专业能力不足和会计师事务所的内部控制体系不严密。而外部原因中包含了被审计单位公司治理机制存在缺陷，审计收费制度不完善以及民事法律体系不健全。在许多企业中公司管理者作为公司实际的控制人，自由选择合作的事务所，导致了审计失败。

申富平和张志清（2009）基于博弈论视角，对注册会计师与被审计单位的管理层、审计委托人和监管部门之间的博弈进行分析，得出结论：当审计合谋的收益大于风险损失时，审计人员倾向于发表虚假意见。此外，审计定价过低，监管力度太小都会导致审计失败的发生。

王杏芬（2011）认为事务所对每个审计事件所规定的审计时间预算，会对审计质量产生影响。对此作者构建了审计质量与审计时间、审计客户数量和审计人员数量之间的模型，得出当客户数量增加，而审计人员数量又受到限制时，会导致审计时间压力的提高，从而导致审计失败概率的增加。

徐广海（2014）从法律层面分析，认为审计失败民事法律责任的现行规定中存在的不足导致了审计失败的发生。其中归责原则的不统一，基于市场欺诈理论的信赖推定原则滥用以及诉讼方式的落后是其主要原因。由此作者提出了完善相关法律规定的建议以及灵活运用民事仲裁程序的改进措施。

李洪（2019）从注册会计师角度出发，提出注册会计师应当培养职业价值观，恪守职业道德和提高专业技能来减少审计失败的发生。

（二）审计失败的案例与实证研究

对审计失败的案例研究和实证研究主要基于以下几个方面：事务所与注册会计师对审计失败的影响、财务舞弊与审计失败的关联、具体审计准则和审计失败之间的关系以及综合审计双方和审计环境方面。

1.事务所与注册会计师对审计失败的影响

李爽和吴溪（2002）对我国证券审计市场进行了具体的分析，调查了1994年到2001年证监会对事务所和会计师的处罚决定，发现审计失败主要来源于审计过程中的不规范行为。而证监会的处罚也倾向于对个人进行处罚，而不是笼统地处罚会计师事务所，并且对注册会计师的刑事处罚力度逐渐加强。此外，审计独立性的缺失也是原因之一。

叶陈刚和王云汉（2020）两人也对证监会的处罚决定进行分析，认为事务所的审计程序不完善、内部监管不够严格是审计失败的主要原因。李克亮（2020）对瑞华在康得新案件中暴露出的问题进行探究，从会计师事务所角度提出应对审计失败的具体策略。

Clive and Li（2020）提出，在审计失败中，注册会计师往往成为了被忽略的因素，因此提出注册会计师也是审计失败的原因之一。Ying Yang（2020）也认为要提高注册会计师的素质以防审计失败。苏斌和钟莉（2021）分析了注册会计师在瑞幸财务舞弊案件中发挥的作用，建议设立专业的审计机构来解决审计师的独立性问题。

余玉苗和高燕燕（2016）对注册会计师的审计质量进行研究，得出曾受罚的会计师与未受罚的会计师相比，审计质量较低，容易导致审计失败。杨洁（2019）以瑞华、信永中和及德勤三家事务所为例，研究了事务所的组织文化对审计失败的造成的影响。

2.财务舞弊与审计失败的关联

王建新（2011）运用舞弊三角理论对上市公司财务舞弊进行了实证分析，得出结论：审计失败是财务舞弊与事务所违规共同作用的结果。王曙光和董洁（2020）也运用了舞弊三角形的模型理论分析了上市公司财务报告舞弊的内在原理，基于财务舞弊角度提出如何防范审计失败的措施。翁健英（2020）基于九好集团的案例同样分析了财务舞弊与审计失败的关系，提出具体的防范措施。周萍和项军（2020）提出观点：连续性审计会使被审计单位做好应对措施，大大提高了审计的难度，一旦审计人员不能发现财务舞弊行为，就会使得审计失败发生。因此需要实施突击性审计，避免被审计单位做好准备，实施财务舞弊。

3.具体审计准则和审计失败之间的关系

李莫愁（2017）同样分析了证监会的处罚公告，首次考察了各项具体审计准则与审计失败之间的关系，进行了开创性的研究。作者发现，在审计失败案例中，导致审计失败的原因往往和“审计证据”和“函证”有着密不可分的关系。

何柯吟（2020）基于2010年至2020年间证监会和地方证监局的处罚决定，对审计失败中函证不当的行为进行了分析。得出函证程序本身的缺陷，审计人员未尽到勤勉职责以及被审计单位与被函证方的串通都会导致审计不当，从而引发审计失败。

4.综合审计双方和审计环境

张根文等（2016）对财务欺诈聚集理论进行了实证检验，发现了监管力度与审计失败频数之间的负相关关系。李杰和佐岩（2018）对天风节能公司审计失败案例进行分析，从审计主体、审计客体及社会环境三方面探究防范审计失败的措施。Cristina and Rubn（2018）认为被审计单位的规模会影响会计师事务所的审计质量，从而导致审计失败。傅金平（2020）分析了立信对金亚科技审计失败的案例，提出审计合谋必然会导致审计失败。

1．2022年11月20日前搜集并阅读资料确定选题；

2．2022年12月11日前在导师的指导下完成开题报告；

3. 2022年12月至2022年1月广泛搜集与选题有关的资料与数据，仔细阅读资料，了解国内外与选题相关研究水平和状况，为撰写论文找准切入点并写出论文提纲；

4．2022年2月至2022年3月18日完成初稿并请导师对论文的写作情况进行中期检查；

5．2022年5月14日前反复修改定稿、完成外文文献翻译工作并着手准备论文写作工作的总结；

6．2022年5月14日至2022年5月28日整理相关资料准备答辩。

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